اتفاقية تركيا–أوكرانيا لمنع الازدواج الضريبي

هذه الصفحة مخصصة للمواطنين الأتراك الذين لديهم دخل بين تركيا وأوكرانيا: العاملون في أوكرانيا الذين يؤجرون منزلًا في تركيا، ومن يحصلون على توزيعات أرباح من شركة تركية، والمتقاعدون المقيمون في أوكرانيا، ومن يمارسون أعمالًا بين البلدين. تمنع الاتفاقية فرض الضريبة كاملة على الدخل نفسه في كلا البلدين، وتحدد أي دولة يمكنها فرض الضريبة على كل نوع من الدخل وبأي نسبة. عُدّلت الاتفاقية ببروتوكول وُقّع عام 2017؛ وتُطبَّق النسب الجديدة منذ عام 2021.

• الاتفاقية الأصلية: "اتفاقية منع الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والثروة بين حكومة الجمهورية التركية وحكومة أوكرانيا"
  • التوقيع: 27 نوفمبر 1996
  • الجريدة الرسمية: 22 أبريل 1998، العدد 23321
  • دخول حيز النفاذ: 29 أبريل 1998
• بروتوكول التعديل:
  • التوقيع: 9 أكتوبر 2017، كييف
  • موافقة أوكرانيا: القانون رقم 106-IX المؤرخ 18 سبتمبر 2019
  • موافقة تركيا: قرار رئيس الجمهورية (رقم القرار 3012)، الجريدة الرسمية 25 سبتمبر 2020
  • دخوله حيز النفاذ بالنسبة إلى أوكرانيا: 30 نوفمبر 2020
• يُطبَّق البروتوكول على المبالغ المدفوعة بعد 1 يناير 2021 فيما يتعلق بالضرائب المقتطعة من المصدر، وعلى السنوات الضريبية التي تبدأ في 1 يناير 2021 أو بعده فيما يتعلق بالضرائب الأخرى.
• وفقًا للبروتوكول، تشمل الضرائب التي تغطيها الاتفاقية:
  • في أوكرانيا: ضريبة أرباح الشركات (податок на прибуток підприємств) وضريبة الدخل الشخصي
  • في تركيا: ضريبة الدخل وضريبة الشركات

• للاستفادة من الاتفاقية، يجب أن تكون مقيمًا في إحدى الدولتين (المادتان 1 و4).
• إذا اعتُبرت مقيمًا وفقًا لتشريعات الدولتين، تُطبَّق المعايير التالية بالتتابع (المادة 4):
  1. المسكن الدائم: إذا كان لديك مسكن دائم في دولة واحدة فقط، فأنت مقيم في تلك الدولة.
  2. مركز المصالح الحيوية: إذا كان لديك مسكن في الدولتين، فالدولة التي تكون فيها علاقاتك الشخصية والاقتصادية أوثق.
  3. المسكن المعتاد: إذا تعذر تحديد ذلك، فالدولة التي يوجد فيها المسكن الذي تقيم فيه عادةً.
  4. الجنسية: إذا لم تُحسم المسألة، فالدولة التي تحمل جنسيتها.
  5. عند الضرورة، تفصل السلطات المختصة في الدولتين باتفاق متبادل.
• الجانب التركي: وفقًا لإدارة الإيرادات التركية، يُعدّ المواطنون الأتراك الذين يعيشون في الخارج منذ أكثر من ستة أشهر بعد الحصول على تصريح عمل أو إقامة محدودي الالتزام الضريبي فيما يتعلق بدخولهم المحققة في تركيا (التعميم العام لضريبة الدخل رقم 210). ولا يشمل ذلك الموجودين في الخارج نيابةً عن مؤسسات عامة أو شركات يقع مركزها في تركيا.
• الجانب الأوكراني: للاطلاع على معايير الإقامة، انظر U8.1.

• يجوز فرض الضريبة على راتبك في الدولة التي تؤدي فيها العمل. فإذا كنت تعمل في أوكرانيا، تفرض أوكرانيا الضريبة.
• استثناء 183 يومًا: عندما يعمل مقيم في دولة أخرى، لا يُفرض على راتبه إلا في دولة إقامته إذا توافرت الشروط الثلاثة التالية معًا:
  1. الإقامة في الدولة الأخرى لمدة لا تتجاوز إجمالًا 183 يومًا خلال أي فترة من 12 شهرًا تبدأ أو تنتهي في السنة المالية المعنية
  2. أن يدفع الأجر صاحب عمل غير مقيم في تلك الدولة أو يُدفع نيابةً عنه
  3. ألا يُدفع الأجر من منشأة صاحب العمل الموجودة في تلك الدولة
• لا تُفرض في الدولة الأخرى ضريبة على أجور العاملين في مواقع البناء ومشروعات التشييد والتركيب والتجميع، ولا على أجور العاملين على السفن أو الطائرات أو المركبات البرية العاملة في النقل الدولي (المادة 8 من البروتوكول).
• إذا تجاوز موقع البناء أو مشروع التركيب 12 شهرًا، تنشأ منشأة دائمة في تلك الدولة (المادة 5).

• يجوز فرض الضريبة على هذه الدخول في الدولة التي يقيم فيها المستفيد. ويجوز لدولة المصدر أيضًا فرض الضريبة، لكن لا يجوز أن تتجاوز ضريبتها النسب التالية:
• توزيعات الأرباح (المادة 5 من البروتوكول):
  • 10٪: إذا كان المستفيد الحقيقي شركة تملك، بصورة مباشرة أو غير مباشرة، 25٪ على الأقل من رأس مال الشركة التي تدفع توزيعات الأرباح (باستثناء شركات الأشخاص)
  • 15٪: في جميع الحالات الأخرى
• الفوائد (المادة 6 من البروتوكول): 10٪. ولا تُفرض الضريبة إلا في دولة المستفيد على الفوائد التالية:
  • الفوائد المدفوعة للدولة أو للإدارات المحلية أو للبنك المركزي
  • الفوائد التي تدفعها الدولة أو الإدارة المحلية
  • فوائد القروض التي تمنحها الدولة أو تضمنها أو تؤمّنها
• عوائد الحقوق غير المادية (الإتاوات) (المادة 7 من البروتوكول): 10٪.
• للمقارنة: تقتطع أوكرانيا عمومًا ضريبة بنسبة 15٪ وفقًا لتشريعاتها الداخلية من المدفوعات المقدمة لغير المقيمين (المادة 141.4.2 من قانون الضرائب). ولتطبيق نسبة الاتفاقية، يلزم تقديم شهادة إقامة (انظر أدناه).

• يجوز فرض الضريبة على الدخل من العقارات، بما في ذلك الإيجار، في الدولة التي يقع فيها العقار (المادة 6).
• يجوز أيضًا فرض الضريبة على الربح الناتج عن بيع العقار في الدولة التي يقع فيها العقار (المادة 13).
• تُفرض الضريبة عمومًا على أرباح بيع الأسهم والأوراق المالية المماثلة في الدولة التي يقيم فيها البائع. وإذا لم تتجاوز المدة بين الشراء والبيع سنة واحدة، يجوز لدولة المصدر أيضًا فرض الضريبة (المادة 13/4).
• مثال: تعيشون في أوكرانيا وتؤجرون منزلكم في تركيا.
  • يجوز لتركيا فرض الضريبة على هذا الإيجار. وبصفتكم محدودي الالتزام الضريبي، تصرّحون بدخل الإيجار في تركيا.
  • وفقًا لدليل إدارة الإيرادات التركية، يبلغ إعفاء دخل إيجار السكن لعام 2025 47,000 ليرة تركية، ولعام 2026 58,000 ليرة تركية. وقد قُدّم إقرار دخل عام 2025 بين 1 و31 مارس 2026.
  • إذا كنتم مقيمين في أوكرانيا، تدرجون هذا الإيجار أيضًا في إقراركم الأوكراني. وتخصمون الضريبة المدفوعة في تركيا من الضريبة في أوكرانيا (المادة 23؛ انظر U8.1).

• المعاشات التقاعدية: لا تُفرض الضريبة على المعاشات المدفوعة مقابل أعمال سابقة إلا في الدولة التي يقيم فيها المستفيد (المادة 18/1).
• مدفوعات الضمان الاجتماعي: لا تُفرض الضريبة على المعاشات والمدفوعات الدورية المدفوعة وفقًا لنظام الضمان الاجتماعي في دولة ما إلا في تلك الدولة (المادة 18/3). فعلى سبيل المثال، لا يُفرض المعاش الذي تتلقونه من نظام الضمان الاجتماعي التركي إلا في تركيا.
• الطلاب والمتدربون: لا تُفرض في الدولة الأخرى ضريبة على المدفوعات المقدمة للطالب الموجود فيها لغرض الدراسة فقط، من مصادر خارج تلك الدولة، لتغطية معيشته ودراسته (المادة 20/1).
• المعلمون: تُعفى الأجور المدفوعة من خارج الدولة للأشخاص القادمين للتدريس أو لإجراء أبحاث للصالح العام لمدة لا تتجاوز سنتين (المادة 20/2).

• طريقة الخصم: عندما تحصلون على دخل يجوز فرض الضريبة عليه في الدولة الأخرى، تخصم دولة إقامتكم الضريبة التي دفعتموها في الدولة الأخرى من ضريبتها الخاصة.
• لا يجوز أن يتجاوز المبلغ القابل للخصم الضريبة الخاصة المستحقة على ذلك الدخل.
• إذا كان لا يجوز فرض الضريبة على الدخل إلا في الدولة الأخرى، يجوز لدولة إقامتكم إدراج هذا الدخل في الوعاء الضريبي، لكنها تخصم الضريبة المستحقة عليه.
• للمستندات والإجراءات اللازمة للخصم في أوكرانيا، انظر U8.1.

• إذا كانت الدفعة تُحوّل إليكم من أوكرانيا: لا يطبق الدافع النسبة المخفضة الواردة في الاتفاقية إلا إذا حصل على مستند يثبت أنكم مقيمون في تركيا. تصدر المستندَ السلطة المختصة التركية؛ ويجب أن يكون مصدقًا ومترجمًا إلى الأوكرانية (المادتان 103.4–103.5 من قانون الضرائب).
• شهادة الإقامة للمقيمين في تركيا: وفقًا لتعميم إدارة الإيرادات التركية بشأن اتفاقيات منع الازدواج الضريبي رقم ÇVÖA/2013-1، تصدر الشهادةَ رئاسات إدارات الضرائب (أنقرة وأنطاليا وبورصة وإسطنبول وإزمير وكوجالي وطرابزون)، ورئاسة إدارة ضرائب كبار المكلفين، وإدارة الإيرادات التركية.
  • يتقدم المواطنون الأتراك الخاضعون للالتزام الضريبي الكامل بطلب وفق النموذج المرفق بالتعميم (الملحق 1).
  • قد تكون إجراءات الطلب قد تغيرت؛ تحققوا من آخر المستجدات لدى إدارة الإيرادات التركية قبل التقديم.
• شهادة الإقامة للمقيمين في أوكرانيا (خدمة Diia رقم 00401):
  • يُقدَّم الطلب إلى مديرية مصلحة الضرائب في الولاية التي أنتم مسجلون فيها أو إلى مديرية كييف. وإذا كنتم موجودين مؤقتًا في مكان آخر أو ليس لديكم عنوان دائم، يمكنكم التقديم إلى أي مديرية.
  • يمكن تقديم الطلب شخصيًا أو بالبريد المسجل مع إشعار بالاستلام أو عبر الخزانة الإلكترونية لمصلحة الضرائب.
  • مجانًا؛ والمدة 10 أيام تقويمية. وتصدر الشهادة ورقيًا أو إلكترونيًا.
  • إذا قدمتم نموذجًا خاصًا بدولة أجنبية (مثل نموذج إدارة الإيرادات التركية) مع ترجمته إلى الأوكرانية، تصادق مصلحة الضرائب على النموذج بالتوقيع والختم.
• عند تقديم شهادة الإقامة الأوكرانية إلى تركيا: تُقدَّم الشهادة الأصلية وترجمتها إلى التركية المصدقة من كاتب العدل أو القنصلية التركية إلى مكتب الضرائب أو إلى الشخص الذي يقتطع الضريبة. وإذا لم تُقدَّم الشهادة، تُطبَّق التشريعات الداخلية التركية بدلًا من الاتفاقية.

• جُدّدت بموجب البروتوكول مادة تبادل المعلومات في الاتفاقية (المادة 26). وتقدم إدارتا الضرائب في الدولتين بعضهما إلى بعض المعلومات التي قد تكون ذات صلة بتطبيق الضرائب.
• لا يجوز لدولة رفض تقديم المعلومات بحجة أن المعلومات تخص بنكًا.
• أُضيفت بموجب البروتوكول المادة 26A: تتعاون الدولتان في تحصيل الديون الضريبية لكل منهما. ويمكن تحصيل دين ضريبي متراكم في إحدى الدولتين في الدولة الأخرى بناءً على طلب الدولة الأولى.

• إذا رأيتم أن إجراءً اتخذته إحدى الدولتين أدى إلى فرض ضريبة يخالف الاتفاقية، يمكنكم، بصورة مستقلة عن طرق الاعتراض المنصوص عليها في القانون الداخلي، إحالة المسألة إلى السلطة المختصة في دولة إقامتكم.
• يجب تقديم الطلب خلال المدد المحددة في التشريعات الداخلية للدولتين.
• إذا رأت السلطة المختصة أن الاعتراض مبرر لكنها لا تستطيع حله بمفردها، تحاول التوصل إلى اتفاق مع السلطة المختصة في الدولة الأخرى. استشيروا خبيرًا ضريبيًا أو محاميًا بشأن حالتكم الخاصة.

• الرجوع إلى النسب القديمة في نص عام 1998. فتُطبَّق أحكام توزيعات الأرباح والفوائد والإتاوات منذ عام 2021 وفق نص البروتوكول.
• توقع النسبة المخفضة دون تقديم شهادة الإقامة التركية إلى الدافع في أوكرانيا.
• فهم استثناء 183 يومًا بشكل خاطئ: إذا كنتم تتقاضون راتبًا من صاحب عمل في أوكرانيا، فلا ينطبق الاستثناء.
• عدم التصريح بدخل الإيجار في تركيا بحجة أنه خضع للضريبة في أوكرانيا، أو العكس.
• الاعتقاد بأن الدين الضريبي "لن يُلاحق في الدولة الأخرى". فقد أضاف البروتوكول التعاون في التحصيل.

• منذ أي تاريخ تُطبَّق الاتفاقية بهذه النسب؟ دخل البروتوكول حيز النفاذ بالنسبة إلى أوكرانيا في 30 نوفمبر 2020. وتُطبَّق الأحكام الجديدة اعتبارًا من 1 يناير 2021.
• إذا تلقيت توزيعات أرباح من شركتي في أوكرانيا إلى تركيا، فما مقدار الضريبة المقتطعة؟ الحد الأقصى وفق الاتفاقية هو 10٪ إذا كنتم شركة تملك 25٪ على الأقل من الشركة، و15٪ في الحالات الأخرى. ويجب تقديم شهادة الإقامة لذلك.
• هل يُفرض في أوكرانيا ضريبة على المعاش الذي أتلقاه من تركيا؟ لا يُفرض المعاش المدفوع وفقًا لنظام الضمان الاجتماعي التركي إلا في تركيا (المادة 18/3).
• أعمل في أوكرانيا، فهل أدفع ضريبة في تركيا أيضًا؟ إذا كنتم تعيشون في الخارج منذ أكثر من ستة أشهر بتصريح عمل أو إقامة، فأنتم في تركيا محدودو الالتزام الضريبي بالنسبة إلى دخولكم في تركيا فقط.
• هل شهادة الإقامة الأوكرانية مدفوعة؟ لا. تصدرها مصلحة الضرائب مجانًا خلال 10 أيام تقويمية.

• إدارة الإيرادات التركية – النص التركي لاتفاقية تركيا–أوكرانيا (PDF)
• مجلس الرادا الأعلى الأوكراني – بروتوكول التعديل (النص الكامل بالأوكرانية)
• إدارة الإيرادات التركية – قائمة اتفاقيات منع الازدواج الضريبي النافذة (PDF)
• إدارة الإيرادات التركية – تعميم شهادة الإقامة ونماذج الطلبات (ÇVÖA/2013-1)
• إدارة الإيرادات التركية – دليل دخل الإيجار للمكلفين محدودي الالتزام (2026، PDF)
• دليل Diia – شهادة الإقامة الضريبية الأوكرانية (رقم 00401)