اتفاقية تركيا–روسيا لمنع الازدواج الضريبي

هذه الصفحة مخصصة للمواطنين الأتراك الذين يعملون في روسيا، أو يحصلون على دخل من روسيا، أو يعيشون في روسيا ويتلقون دخلاً من تركيا. تمنع الاتفاقية بين تركيا وروسيا فرض الضريبة على الدخل نفسه في البلدين معاً. ستجد أدناه من تنطبق عليهم الاتفاقية، وأي بلد يفرض الضريبة على أنواع الدخل مثل الراتب والمعاش وتوزيعات الأرباح والفوائد، وكيفية خصم الضريبة المدفوعة، ومن أين تحصل على شهادة الإقامة الضريبية المطلوبة. ولمعدلات ضريبة الدخل في روسيا، انظر R9.1.

• الاسم الكامل: "اتفاقية منع الازدواج الضريبي بشأن الضرائب المفروضة على الدخل بين حكومة الجمهورية التركية وحكومة الاتحاد الروسي".
• التواريخ:
  • التوقيع: 15 ديسمبر 1997
  • الجريدة الرسمية: 17 ديسمبر 1999، العدد 23909
  • الدخول حيز النفاذ: 31 ديسمبر 1999
  • التطبيق: منذ 1 يناير 2000
• الضرائب التي تشملها (المادة 2):
  • في روسيا: الضرائب المفروضة على أرباح الشركات وضريبة دخل الأشخاص الطبيعيين (налог на доходы физических лиц، НДФЛ)
  • في تركيا: ضريبة الدخل وضريبة الشركات
• علّقت روسيا في عام 2023 العديد من مواد اتفاقياتها الضريبية مع بعض الدول (القانون الاتحادي 598-FZ، 19 ديسمبر 2023). ولا ترد الاتفاقية مع تركيا في قائمة هذا القانون. كما ترد الاتفاقية مع روسيا في قائمة الاتفاقيات السارية لدى إدارة الإيرادات التركية.
• ينشر النص التركي للاتفاقية على موقع إدارة الإيرادات التركية (GİB)، والنص الروسي على موقع إدارة الضرائب الفيدرالية الروسية (ФНС России).

• تنطبق الاتفاقية على الأشخاص المقيمين في إحدى الدولتين أو كلتيهما ضريبياً (المادة 1). والعبرة بالإقامة الضريبية لا بالجنسية.
• المقيم هو الشخص الخاضع للضريبة في الدولة، وفقاً لتشريعاتها، بسبب وجود منزل أو محل إقامة أو معيار مماثل (المادة 4/1).
• في روسيا: يكون الشخص مقيماً ضريبياً في روسيا إذا كان موجوداً فعلياً في روسيا لمدة 183 يوماً تقويمياً على الأقل خلال 12 شهراً متتالية (قانون الضرائب، المادة 207/2). لمزيد من التفاصيل، انظر R9.1.
• إذا اعتُبرت مقيماً في الدولتين، تحسم الاتفاقية الأمر بالترتيب الآتي (المادة 4/2):
  • أولاً: الدولة التي يوجد فيها مسكن دائم يمكنك الإقامة فيه
  • إذا وجد مسكن في الدولتين: الدولة التي تكون علاقاتك الشخصية والاقتصادية بها أوثق (مركز المصالح الحيوية)
  • إذا تعذر تحديد ذلك: الدولة التي يوجد فيها المنزل الذي اعتدت الإقامة فيه
  • إذا تعذر ذلك أيضاً: الدولة التي تحمل جنسيتها
  • إذا كنت تحمل جنسية الدولتين: تتخذ السلطات المختصة في الدولتين القرار باتفاق متبادل

• القاعدة العامة (المادة 15/1): إذا كنت مقيماً في تركيا وتعمل في روسيا، يجوز لروسيا فرض الضريبة على الأجر عن العمل الذي أديته في روسيا.
• الحالة التي تفرض فيها تركيا وحدها الضريبة (المادة 15/2). يجب تحقق الشروط الثلاثة معاً:
  • ألا تتجاوز مدة وجودك الإجمالية في روسيا خلال السنة التقويمية 183 يوماً
  • أن يدفع الأجر صاحب عمل غير مقيم في روسيا أو يدفع نيابة عنه
  • ألا يُدفع الأجر من منشأة صاحب العمل أو مقره الثابت في روسيا
• مواقع البناء والنقل الدولي (المادة 15/3). لا تُفرض الضريبة على الأجور المدفوعة عن الأعمال الآتية في الدولة الأخرى التي نُفذ فيها العمل:
  • الأعمال المرتبطة بموقع بناء أو مشروع إنشاء أو تركيب أو تجميع وارد في الفقرة 3(أ) من المادة 5 من الاتفاقية
  • الأعمال المنفذة على سفينة أو طائرة أو مركبة برية يشغلها مشروع تابع لدولة متعاقدة في حركة دولية
• متى يُعد موقع البناء منشأة؟ (المادة 5/3): يشكل موقع البناء أو مشروع الإنشاء أو التركيب أو التجميع الذي يتجاوز 18 شهراً منشأة. وتُحسب المدة من تاريخ بدء العمل، بما في ذلك الأعمال التحضيرية التي يقوم بها المقاول، إلى تاريخ القبول المؤقت. وتهم هذه القاعدة مباشرة المقاولين الأتراك العاملين في روسيا.
• حالات خاصة أخرى: يُعفى الصحفيون الذين يتلقون مدفوعات من مصادر تركية من الضريبة في روسيا لمدة سنتين (المادة 15/4). ويجوز فرض الضريبة على أجر عضوية مجلس الإدارة في دولة الشركة (المادة 16)، وعلى دخل الفنانين والرياضيين في الدولة التي يمارس فيها النشاط (المادة 17).

• المعاشات (المادة 19): لا يجوز فرض الضريبة على المعاشات المدفوعة عن أعمال سابقة إلا في الدولة التي تقيم فيها ضريبياً.
• الأجور والمعاشات الناشئة عن وظيفة عامة (المادة 18): تُفرض، كقاعدة عامة، الضريبة على الأجر والمعاش الذي تدفعه الدولة أو الإدارة المحلية مقابل وظيفة عامة في تلك الدولة وحدها. وإذا كان الشخص مقيماً ومواطناً في الدولة الأخرى، فتُفرض الضريبة في الدولة الأخرى وحدها.
• الطلاب والمتدربون (المادة 20/1): لا تُفرض الضريبة في الدولة التي توجد فيها حصراً للدراسة أو التدريب المهني على المدفوعات الواردة من خارج تلك الدولة لتغطية نفقات المعيشة والدراسة.
• المعلمون والباحثون (المادة 20/2): يُعفى، لمدة سنتين، دخل الشخص الموجود أساساً للتدريس أو البحث من هذا العمل إذا كان الدفع يتم من خارج تلك الدولة.

• توزيعات الأرباح والفوائد والإتاوات (المواد 10–12): يجوز للدولة التي نشأ فيها الدخل أن تفرض الضريبة أيضاً. وإذا كان المتلقي هو المستفيد الحقيقي، فلا يجوز أن تتجاوز هذه الضريبة 10% من المبلغ الإجمالي.
• للمقارنة، المعدلات المحلية الروسية (المادة 224/3 من قانون الضرائب، نص 4 أغسطس 2026): تُفرض الضريبة على دخول غير المقيمين في روسيا، كقاعدة عامة، بنسبة 30%. وتبلغ النسبة 15% على توزيعات الأرباح من الشركات الروسية وعلى فوائد الودائع في البنوك الروسية. وتحد الاتفاقية ضريبة المصدر على توزيعات الأرباح والفوائد والإتاوات للمقيمين في تركيا بنسبة 10%.
• العقارات (المادتان 6 و13/1): يجوز فرض الضريبة على دخل الإيجار ومكاسب البيع في الدولة التي يوجد فيها العقار.
• مكاسب بيع الأسهم والسندات (المادة 13/4): تُفرض الضريبة في الدولة التي يقيم فيها البائع وحدها. إلا أنه إذا لم تتجاوز المدة بين الشراء والبيع سنة واحدة، يجوز للدولة التي نشأ فيها المكسب أن تفرض الضريبة أيضاً.
• الدخول الأخرى غير المذكورة في الاتفاقية (المادة 21): تُفرض الضريبة في الدولة التي تقيم فيها وحدها.

• قاعدة الاتفاقية (المادة 22): تُخصم الضريبة المدفوعة في الدولة الأخرى من الضريبة المستحقة عن الدخل نفسه في دولة إقامتك. ولا يجوز أن يتجاوز الخصم الضريبة المحسوبة على ذلك الدخل في دولة إقامتك.
• إذا كنت مقيماً في روسيا ودفعت ضريبة في تركيا (المادة 232 من قانون الضرائب):
  • يُطلب الخصم من خلال الإقرار السنوي. ويُرفق بالإقرار مستند الدخل والضريبة الصادر أو المعتمد من السلطة المختصة التركية، مع ترجمته إلى الروسية المعتمدة من كاتب العدل.
  • يمكن طلب الخصم خلال 3 سنوات تلي السنة التي تحقق فيها الدخل.
• إذا كنت مقيماً في تركيا وتتلقى دخلاً من روسيا (المادة 232/6–9):
  • يطبق الطرف الروسي الذي يدفع المبلغ (وكيل الضرائب، налоговый агент) الإعفاء أو المعدل المخفض المنصوص عليه في الاتفاقية. وإذا لم يكن جواز السفر كافياً لإثبات إقامتك، فسيطلب شهادة إقامة ضريبية رسمية وترجمتها الروسية المعتمدة من كاتب العدل.
  • إذا قدمت الشهادة بعد الدفع، تُرد الضريبة المقتطعة. وإذا لم تعد الجهة الدافعة موجودة، تتقدم بطلب الاسترداد إلى مصلحة الضرائب الروسية.
• الخصم في تركيا: احتفظ بمستندات الضريبة الروسية. واستشر دائرتك الضريبية أو مركز الاتصال الضريبي التابع لإدارة الإيرادات التركية بشأن إجراءات الإقرار والخصم.

• من تركيا (لاستخدامها في روسيا). وفقاً للتعميم 3 بشأن اتفاقيات منع الازدواج الضريبي المؤرخ 20 ديسمبر 2013 والصادر عن إدارة الإيرادات التركية، يحصل المواطنون الأتراك الخاضعون للضريبة بالكامل في تركيا على الشهادة من الجهات الآتية:
  • مديريات الضرائب في أنقرة وأنطاليا وبورصة وإسطنبول وإزمير وكوجالي وطرابزون: الأشخاص ذوو التسجيل الضريبي الدائم في دوائر الضرائب التابعة لها، والمواطنون الأتراك المقيمون في مناطقها ممن لا يملكون تسجيلاً ضريبياً دائماً
  • مديرية ضرائب كبار المكلفين: المكلفون التابعون لها
  • إدارة الإيرادات التركية (دائرة الاتحاد الأوروبي والعلاقات الخارجية): الأشخاص الآخرون
• يُقدم عند الطلب نموذج الطلب الوارد في مرفق التعميم (المرفق 1). وإذا طُلبت الشهادة عن سنة سابقة، يُرفق مستند يثبت إقامتك في تركيا خلال تلك السنة ("تقرير معلومات العنوان" من مديرية السكان).
• من روسيا (لاستخدامها في تركيا). تتقدم بالطلب عبر خدمة إدارة الضرائب الفيدرالية الروسية الإلكترونية "تأكيد حالة الإقامة الضريبية الروسية" (Подтверждение статуса налогового резидента)، باستخدام البريد الإلكتروني أو حساب Gosuslugi. وتظهر حالة الطلب ونتيجته في الخدمة نفسها. ويمكن للجهة المستلمة للشهادة التحقق منها في الخدمة ذاتها باستخدام رمز التحقق.
• تقدم الشهادة الروسية في تركيا إلى دائرة الضرائب أو المسؤول الضريبي مع أصلها وترجمتها التركية المعتمدة من كاتب العدل أو القنصلية التركية. وإذا لم تقدم الشهادة، تطبق التشريعات المحلية التركية.

• إذا أدت إجراءات إحدى الدولتين أو كلتيهما إلى فرض ضريبة خلافاً للاتفاقية، يمكنك عرض الحالة على السلطة المختصة في الدولة التي تقيم فيها، بصرف النظر عن وسائل الاعتراض المنصوص عليها في القانون المحلي (المادة 24/1).
• مدة تقديم الطلب:
  • القاعدة العامة: 3 سنوات من أول إخطار بالفرض الضريبي المخالف
  • بالنسبة إلى تركيا: سنة واحدة من أول إخطار. وبعد انقضاء هذه المدة، يمكن تقديم الطلب إلى السلطة المختصة التركية خلال 5 سنوات من 1 يناير من السنة التالية للفترة الضريبية المعنية.
• إذا رأت السلطة المختصة (وزارتا المالية في الدولتين وفقاً للاتفاقية) أن الاعتراض مبرر ولم تتمكن من حله بنفسها، تحاول التوصل إلى اتفاق متبادل مع السلطة المختصة في الدولة الأخرى (المادتان 3 و24/2).
• حظر التمييز (المادة 23): لا يجوز فرض ضريبة على مواطني إحدى الدولتين في الدولة الأخرى بصورة أكثر عبئاً من الضريبة المفروضة على مواطني الدولة الأخرى في الظروف نفسها.

• مركز الاتصال الضريبي التابع لإدارة الإيرادات التركية (VİMER) — معاملاتك الضريبية وأسئلتك في تركيا
  • الهاتف: 189 (من داخل تركيا)، +90 312 189 11 22 (من خارج تركيا)
  • الساعات: أيام العمل 09:00–18:00
• المستشارية المالية والخزينة في سفارة الجمهورية التركية في موسكو
  • العنوان: 7. Rostovskiy Pereulok No: 12, 115127 Moskova
  • الهاتف: +7 495 994 48 08 (التحويلة 1177)
• إدارة الضرائب الفيدرالية الروسية (ФНС России) — شهادة الإقامة الضريبية والاقتطاع والاسترداد
  • خط المعلومات: +7 800 222-22-22 (من داخل روسيا)
  • عنوان دائرة الضرائب التابعة لك: خدمة "عنوان دائرة الضرائب ومعلومات الدفع"
  • المواعيد: order.nalog.ru
  • الاستفسار الكتابي: خدمة "التقدم إلى ФНС"

• الاعتقاد بأن القول: "أنا مواطن تركي، ولذلك تحميني الاتفاقية تلقائياً" يكفي. فالعبرة في الاتفاقية بالإقامة الضريبية.
• الاعتقاد بأن أجرك لا يخضع إلا للضريبة التركية رغم تجاوزك 183 يوماً في روسيا خلال سنة تقويمية.
• عدم تقديم شهادة الإقامة الضريبية إلى صاحب العمل الروسي أو البنك قبل الدفع. ففي هذه الحالة تُقتطع الضريبة أولاً وفق المعدل المحلي الروسي، ثم تضطر إلى طلب استردادها.
• تقديم المستند من دون ترجمته.
• تفويت مهلة السنوات الثلاث لطلب خصم الضريبة المدفوعة في تركيا من الضريبة الروسية.
• إغفال مهلة السنة الواحدة لتقديم الطلب في إجراء الاتفاق المتبادل بالنسبة إلى تركيا.

• هل ما زالت الاتفاقية سارية؟ نعم. وهي مدرجة في قائمة الاتفاقيات السارية لدى إدارة الإيرادات التركية. ولا تظهر تركيا في قائمة الاتفاقيات التي علقت روسيا بعض موادها في عام 2023 (598-FZ).
• ترسلني شركتي التركية إلى روسيا لبضعة أسابيع. هل أدفع ضريبة في روسيا؟ إذا لم تتجاوز مدة وجودك الإجمالية في روسيا 183 يوماً خلال السنة التقويمية، وكان صاحب العمل التركي غير المقيم في روسيا يدفع أجرك، ولم يُدفع الأجر من منشأة لصاحب العمل في روسيا، فلا يخضع الأجر إلا للضريبة في تركيا (المادة 15/2).
• أعيش في روسيا. أين يخضع المعاش الذي أتقاضاه من تركيا للضريبة؟ تخضع المعاشات المدفوعة عن أعمال سابقة، كقاعدة عامة، للضريبة في الدولة التي تقيم فيها وحدها (المادة 19). وتطبق المادة 18/2 على المعاشات الناشئة عن وظيفة عامة. اسأل دائرتك الضريبية عن الفئة التي يندرج فيها معاشك.
• كم تبلغ الضريبة المقتطعة من فوائد وديعتي في بنك روسي؟ إذا كنت مقيماً في تركيا وأثبت إقامتك، تحد الاتفاقية ضريبة المصدر بنسبة 10% (المادة 11). وإذا كنت مقيماً في روسيا، تطبق المعدلات الروسية المحلية (انظر R9.1).
• أدرس في روسيا. هل تخضع الأموال التي ترسلها أسرتي من تركيا للضريبة؟ لا تخضع المدفوعات التي يتلقاها الطالب الموجود حصراً للدراسة من الخارج للمعيشة والدراسة للضريبة في الدولة التي يدرس فيها (المادة 20/1).

• إدارة الإيرادات التركية – النص التركي لاتفاقية تركيا–روسيا (PDF)
• إدارة الضرائب الفيدرالية الروسية – النص الروسي للاتفاقية (DOC)
• إدارة الإيرادات التركية – قائمة اتفاقيات منع الازدواج الضريبي السارية (PDF)
• إدارة الإيرادات التركية – التعميم 3 بشأن اتفاقيات منع الازدواج الضريبي: شهادة الإقامة
• إدارة الإيرادات التركية – نموذج طلب شهادة الإقامة للمواطنين الأتراك (المرفق 1، DOC)
• إدارة الضرائب الفيدرالية الروسية – خدمة تأكيد الإقامة الضريبية
• إدارة الضرائب الفيدرالية الروسية – الحساب الشخصي (личный кабинет)
• إدارة الضرائب الفيدرالية الروسية – الاستعلام عن عنوان دائرة الضرائب