Соглашение между Турцией и Украиной об избежании двойного налогообложения

Эта страница предназначена для граждан Турции, имеющих доходы между Турцией и Украиной: для тех, кто работает в Украине и сдаёт жильё в Турции, получает дивиденды от турецкой компании, проживает в Украине и получает пенсию, а также ведёт бизнес между двумя странами. Соглашение предотвращает полное налогообложение одного и того же дохода в обеих странах и определяет, какая страна и в каком размере может облагать каждый вид дохода. Соглашение было изменено протоколом, подписанным в 2017 году; новые ставки применяются с 2021 года.

• Основное соглашение: «Соглашение между Правительством Турецкой Республики и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество и предотвращении уклонения от уплаты налогов»
  • Подписание: 27 ноября 1996 года
  • Официальная газета: 22 апреля 1998 года, номер 23321
  • Вступление в силу: 29 апреля 1998 года
• Протокол о внесении изменений:
  • Подписание: 9 октября 2017 года, Киев
  • Утверждение Украиной: закон № 106-IX от 18 сентября 2019 года
  • Утверждение Турцией: решение Президента Республики № 3012, Официальная газета 25 сентября 2020 года
  • Вступление в силу для Украины: 30 ноября 2020 года
• Согласно протоколу, он применяется к суммам, выплаченным после 1 января 2021 года, в отношении налогов, удерживаемых у источника, и к налоговым годам, начинающимся 1 января 2021 года или позднее, в отношении других налогов.
• Согласно протоколу, налоги, охватываемые соглашением:
  • в Украине: налог на прибыль предприятий (податок на прибуток підприємств) и налог на доходы физических лиц
  • в Турции: подоходный налог и налог на прибыль предприятий

• Чтобы воспользоваться соглашением, вы должны быть резидентом одной из двух стран (статьи 1 и 4).
• Если по законодательству обеих стран вы считаетесь резидентом, последовательно применяются следующие критерии (статья 4):
  1. Постоянное жилище: если постоянное жилище есть только в одной стране, вы являетесь резидентом этой страны.
  2. Центр жизненных интересов: если жилище есть в обеих странах, резидентством определяется страна, с которой ваши личные и экономические связи являются более тесными.
  3. Обычное место проживания: если это невозможно определить, учитывается страна, где находится ваше обычное место проживания.
  4. Гражданство: если результат по-прежнему не определён, учитывается страна, гражданином которой вы являетесь.
  5. При необходимости компетентные органы двух стран принимают решение по взаимному соглашению.
• Турецкая сторона: согласно GİB, граждане Турции, которые получили разрешение на работу или проживание и проживают за границей более шести месяцев, являются ограниченными налогоплательщиками в отношении доходов, полученных в Турции (Общее уведомление о подоходном налоге № 210). Лица, находящиеся за границей от имени государственных учреждений или компаний, головной офис которых находится в Турции, не подпадают под это правило.
• Украинская сторона: критерии резидентства см. в U8.1.

• Ваша заработная плата может облагаться налогом в стране, где вы выполняете работу. Если вы работаете в Украине, налог взимает Украина.
• Исключение для 183 дней: если резидент одной страны работает в другой стране, заработная плата облагается только в стране резидентства при одновременном выполнении следующих трёх условий:
  1. пребывание в другой стране в течение периода или периодов общей продолжительностью не более 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем финансовом году
  2. вознаграждение выплачивается работодателем, который не является резидентом другой страны, или от его имени
  3. вознаграждение не выплачивается постоянным представительством работодателя в другой стране
• Вознаграждение работников строительных площадок, строительных, монтажных и установочных проектов, а также работников судов, самолётов или наземных транспортных средств, эксплуатируемых в международных перевозках, не облагается налогом в другой стране (статья 8 протокола).
• Если строительная площадка и монтажные проекты превышают 12 месяцев, в этой стране возникает постоянное представительство (статья 5).

• Эти доходы могут облагаться налогом в стране резидентства получателя. Страна источника также может взимать налог, однако налог страны источника не может превышать следующие ставки:
• Дивиденды (статья 5 протокола):
  • 10%: если фактическим получателем является компания, прямо или косвенно владеющая не менее 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды (за исключением товариществ)
  • 15%: во всех остальных случаях
• Проценты (статья 6 протокола): 10%. Следующие проценты облагаются налогом только в стране получателя:
  • проценты, выплачиваемые государству, местным органам власти или центральному банку
  • проценты, выплачиваемые государством или местным органом власти
  • проценты по кредитам, предоставленным, гарантированным или застрахованным государством
• Роялти (статья 7 протокола): 10%.
• Для сравнения: Украина обычно удерживает по внутреннему законодательству 15% налога с выплат нерезидентам (статья 141.4.2 Налогового кодекса). Для применения ставки по соглашению требуется справка о резидентстве (см. ниже).

• Доход от недвижимого имущества, включая арендную плату, может облагаться налогом в стране, где находится недвижимость (статья 6).
• Доход от продажи недвижимости также может облагаться налогом в стране, где находится недвижимость (статья 13).
• Доход от продажи акций и аналогичных ценных бумаг обычно облагается налогом в стране резидентства продавца. Если период между приобретением и продажей не превышает одного года, налог может взимать и страна источника (статья 13/4).
• Пример: вы живёте в Украине и сдаёте в аренду свой дом в Турции.
  • Турция может облагать эту аренду налогом. Как ограниченный налогоплательщик вы декларируете арендный доход в Турции.
  • Согласно руководству GİB, необлагаемый минимум для дохода от жилой аренды за 2025 год составляет 47 000 турецких лир, а за 2026 год — 58 000 турецких лир. Декларация за доходы 2025 года подавалась с 1 по 31 марта 2026 года.
  • Если вы являетесь резидентом Украины, вы также указываете эту аренду в украинской декларации. Налог, уплаченный в Турции, вычитаете из налога в Украине (статья 23; см. U8.1).

• Пенсии: пенсии, выплачиваемые за прошлую работу, облагаются налогом только в стране резидентства получателя (статья 18/1).
• Выплаты социального обеспечения: пенсии и регулярные выплаты, выплачиваемые в соответствии с системой социального обеспечения одной страны, облагаются налогом только в этой стране (статья 18/3). Например, пенсия, получаемая вами из системы социального обеспечения Турции, облагается налогом только в Турции.
• Студенты и стажёры: выплаты студенту, находящемуся в другой стране исключительно для обучения и получаемые из источников за пределами этой страны для его содержания и обучения, не облагаются налогом в этой стране (статья 20/1).
• Преподаватели: вознаграждения, выплачиваемые из-за пределов страны лицам, прибывшим для преподавания или исследований в общественных интересах на срок не более двух лет, освобождаются от налога (статья 20/2).

• Метод зачёта: если вы получаете доход, который может облагаться налогом в другой стране, страна вашего резидентства вычитает налог, уплаченный в другой стране, из своего налога.
• Сумма зачёта не может превышать сумму собственного налога, относящуюся к этому доходу.
• Если доход может облагаться налогом только в другой стране, страна вашего резидентства может включить этот доход в налоговую базу, но вычтет налог, относящийся к этому доходу.
• Документы и порядок зачёта в Украине см. в U8.1.

• Если вам выплачивают деньги из Украины: плательщик применяет пониженную ставку по соглашению только после получения документа, подтверждающего, что вы являетесь резидентом Турции. Документ выдаётся турецким компетентным органом; он должен быть заверен и переведён на украинский язык (статьи 103.4–103.5 Налогового кодекса).
• Справка о резидентстве для лиц, являющихся резидентами Турции: согласно циркуляру GİB № ÇVÖA/2013-1, справку выдают управления налоговых органов (Анкара, Анталья, Бурса, Стамбул, Измир, Коджаэли, Трабзон), управление налоговых органов крупных налогоплательщиков и GİB.
  • Граждане Турции, являющиеся полными налогоплательщиками, подают заявление по образцу из приложения к циркуляру (ПРИЛОЖЕНИЕ-1).
  • Порядок подачи мог измениться; перед обращением проверьте актуальную информацию в GİB.
• Справка о резидентстве для лиц, являющихся резидентами Украины (услуга Diia № 00401):
  • Заявление подаётся в управление Налоговой службы по области, в которой вы зарегистрированы, или в управление в Киеве. Если вы временно находитесь в другом месте или не имеете постоянного адреса, заявление можно подать в любое управление.
  • Заявление можно подать лично, заказным письмом с уведомлением о вручении или через электронный кабинет Налоговой службы.
  • Бесплатно; срок — 10 календарных дней. Документ выдаётся в бумажной или электронной форме.
  • Если вы предоставите специальную форму иностранного государства (например, форму GİB) с переводом на украинский язык, Налоговая служба заверит эту форму подписью и печатью.
• При предоставлении Турции справки о резидентстве Украины: в налоговый орган или лицу, удерживающему налог, подаются оригинал документа и его перевод на турецкий язык, заверенный нотариусом или турецким консульством. Если документ не предоставлен, вместо соглашения применяется внутреннее законодательство Турции.

• Протокол обновил статью соглашения об обмене информацией (статья 26). Налоговые органы двух стран передают друг другу информацию, которая может иметь значение для применения налогов.
• Страна не может отказать в предоставлении информации только потому, что она принадлежит банку.
• Протокол добавил статью 26A: две страны оказывают друг другу помощь во взыскании налоговой задолженности. Налоговая задолженность, накопленная в одной стране, может быть взыскана и в другой стране по запросу первой.

• Если вы считаете, что действия одной страны привели к налогообложению, не соответствующему соглашению, вы можете, независимо от средств обжалования по внутреннему законодательству, обратиться в компетентный орган страны вашего резидентства.
• Заявление должно быть подано в сроки, предусмотренные внутренним законодательством стран.
• Если компетентный орган признает возражение обоснованным, но не может решить вопрос самостоятельно, он пытается достичь соглашения с компетентным органом другой страны. В конкретной ситуации проконсультируйтесь с налоговым специалистом или адвокатом.

• Ориентироваться на старые ставки в тексте 1998 года. Положения о дивидендах, процентах и роялти применяются с 2021 года согласно тексту протокола.
• Ожидать пониженную ставку, не предоставив украинскому плательщику турецкую справку о резидентстве.
• Неправильно понимать исключение для 183 дней: если вы получаете зарплату от работодателя в Украине, исключение не применяется.
• Не декларировать доход от аренды в Турции, потому что он облагается налогом в Украине, или наоборот.
• Считать, что налоговая задолженность «не будет взыскана в другой стране». Протокол предусматривает взаимную помощь во взыскании.

• С какой даты соглашение применяется с этими ставками? Протокол вступил в силу для Украины 30 ноября 2020 года. Новые положения применяются с 1 января 2021 года.
• Сколько налога удержат, если я получу дивиденды от своей компании в Украине в Турции? Предельная ставка по соглашению составляет 10%, если вы владеете не менее чем 25% компании, и 15% в остальных случаях. Для этого необходимо предоставить справку о резидентстве.
• Облагается ли налогом в Украине пенсия, которую я получаю из Турции? Пенсия, выплачиваемая в соответствии с системой социального обеспечения Турции, облагается налогом только в Турции (статья 18/3).
• Я работаю в Украине, должен ли я также платить налог в Турции? Если вы проживаете за границей более шести месяцев с разрешением на работу или проживание, в Турции вы являетесь ограниченным налогоплательщиком только в отношении доходов, полученных в Турции.
• Является ли справка о резидентстве Украины платной? Нет. Налоговая служба выдаёт её бесплатно в течение 10 календарных дней.

• GİB — текст соглашения между Турцией и Украиной на турецком языке (PDF)
• Верховная Рада Украины — протокол о внесении изменений (полный текст на украинском языке)
• GİB — перечень действующих соглашений об избежании двойного налогообложения (PDF)
• GİB — циркуляр о справке о резидентстве и образцы заявлений (ÇVÖA/2013-1)
• GİB — руководство по доходам от аренды для ограниченных налогоплательщиков (2026, PDF)
• Руководство Diia — справка о налоговом резидентстве Украины (№ 00401)